如何真實完整地編制審計日記和審計工作底稿

　　一、正確理解審計日記和審計工作底稿的概念，把握其相互之間的關(guān)系，科學界定各自的功能。

　　事計具有兩項職責，一是證據(jù)收集；二是證據(jù)評價�？梢妼徲嫷倪^程是收集證據(jù)、評價證據(jù)的過程。證據(jù)為形成判斷提供了合理的基礎(chǔ)。審計人員只有收集到客觀、相關(guān)、充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，才能對被審計項目或被審計單位的財政收支、財務(wù)收支的真實、合法、效益作出客觀公正的評價。從廣義上講，審計人員在審計過程中收集的各種資料和制作的各種審計工作記錄都是審計證據(jù)。以什么為載體記錄審計過程中收集到的審計證據(jù)？如何對證據(jù)進行評價？根據(jù)審計實踐的特點和實際的需要，審計人員設(shè)計出了滿足具體審計業(yè)務(wù)、具體審計事項要求的審計日記和審計工作底稿。審計日記、審計工作底稿的實質(zhì)內(nèi)容是審計證據(jù)；審計日記、審計工作底稿是審計證據(jù)的載體；兩者相互依存。需要注意的是除了記錄到審計日記和審計工作底稿中的審計證據(jù)外，還有其他證明資料。

　　審計日記是審計人員以人為單位按時問順序記錄每日實施審計全過程的書面證明材料。這一概念具有以下幾個方面的含義：一是審計日記形成于審計的實施階段；二是審計日記是審計人員親自編制的工作記—錄；三是審計日記屬于格式化的一類審計證據(jù)；四是審計日記屬于審計人員所有；五是審計日記可以附有相關(guān)證據(jù)或相關(guān)資料；六是審計日記是對審計人員實施審計的所有事項審計全過程的記錄；七是審計日記是對無違紀違規(guī)事項的記錄；八是審計日記是對審計意見無重要影響審計事項的查證過程和結(jié)論的記錄；九是審計日記從性質(zhì)上講它自身屬于審計證據(jù)，從內(nèi)容上講它又是對審計證據(jù)的分類、匯總和記錄；十是審計日記的核心內(nèi)容是審計步驟、方法、專業(yè)判斷、查證結(jié)果。

　　審計工作底稿是審計人員以審計查證的問題或重要事項為單位記錄其結(jié)論或問題事實及其判斷依據(jù)的書面證明材料。這一概念具有以下幾個方面的含義：除具有與審計日記一至五方面的含義相同外，還具有以下幾點：一是它是在審計日記基礎(chǔ)之上編制的工作記錄；二是它是對違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為事實及其判斷依據(jù)的記錄；三是它是對審計結(jié)論有重要影響的審計事項結(jié)論的記錄；四是它一般應(yīng)當由被審計單位及其有關(guān)人員認證并簽名、蓋章。

　　其他證明資料是審計人員在審計過程中收集的除審計日記和審計工作底稿以外的能夠證明審計事項的不便于轉(zhuǎn)化為統(tǒng)一格式的、保持原有形態(tài)的原始資料、實物證據(jù)、視聽或電子數(shù)據(jù)、專家意見等。審計人員取得這些證據(jù)，并由提供者簽名或蓋章可以直接保存和利用，不再需要審計人員按照一定的格式取轉(zhuǎn)化、編制。

　　二、明確要素、正確編制各要素的內(nèi)容。

　�。ㄒ唬�審計日記的要素及編制

　　1、審計項目名稱，就是填寫審計通知書確認的項目名稱。

　　2、審計人員姓名，由實施審計的人員親筆填寫自

　　己的姓名。

　　3、審計分工，就是對照審計實施方案對每個審計組成員的分工，填寫某一日具體實施審計的或完成的某一分工項目或單位。

　　4、實施審計的日期，就是審計人員具體對一審計事項實施審計檢查的日期，應(yīng)填寫＊＊年＊月＊日。

　　5、審計工作具體內(nèi)容，包括：（1）審計事項的名稱。如對銀行存款進行實質(zhì)性測試……，（2）實施審計的步驟和方法。（3）審計查閱的資料名稱和數(shù)量。（4）審計人員的專業(yè)判斷和查證結(jié)果。指根據(jù)自己的專業(yè)知識和執(zhí)業(yè)經(jīng)驗，通過對審計事項和有關(guān)業(yè)務(wù)活動及自身行為的了解、分析、綜合后所作的估計、選擇和判斷。專業(yè)判斷是邏輯判斷在審計中的應(yīng)用，是確定被審計事項是否具有某種屬性的過程，是審計人員必不可少的思維形式，貫穿于審計業(yè)務(wù)活動的全過程。審計人員應(yīng)當正確記錄實際執(zhí)行的審計判斷的過程和結(jié)果。

　　6、索引號，日記中的索引號就是本頁日記所引用的工作底稿的編號。

　　7頁次（共＊＊頁第＊＊頁），指本頁的頁次。就是本審計事項共幾頁日記，本頁是第幾頁。

　�。ǘ�）審計工作底稿的要素及編制

　　1、被審計單位名稱，即接受審計的單位名稱或者項目名稱。如果接受審計的是一級預算單位，就填該單位的全稱或標準簡稱；如果接受審計的是一級預算單位所屬的二級預算單位，就同時填寫下屬單位的名稱。如：＊＊局-＊＊科研所。目的在于明確審計的客體。

　　2、審計事項，即審計實施方案確定的審計事項。就是審計人員實施的某個具體審計程序進行審查的項目。按照被審計單位財政收支、財務(wù)收支的業(yè)務(wù)活動或會計報表每個項目劃分。如：采購、銷售、預算收入、預算支出、政府采購業(yè)務(wù)活動，或財政補助收入、事業(yè)收入、專款支出會計賬戶等。目的在于明確審計的內(nèi)容。

　　3、會計期間或者截止日期，即審計事項所屬會計期間或者截止日期。目的在于明確審計的范圍。對資產(chǎn)負債表項目，應(yīng)編制為＊＊年12月31日，為會計時點；對利潤表項目，應(yīng)編制為＊＊年度，為會計期間。

　　4、審計人員及編制日期，即實施審計項目并編制審計工作底稿的人員及編制日期。

　　5、審計結(jié)論或者審計查出問題摘要及其依據(jù)，即簡要描述審計結(jié)論或者審計查出問題的性質(zhì)、金額、數(shù)量、發(fā)生時間、地點、方式等內(nèi)容，以及相關(guān)依據(jù)。記錄對審計結(jié)論有重要影響審計事項的結(jié)論意見，或者記錄違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為事實及其判斷依據(jù)。對違紀違規(guī)行為事實應(yīng)簡明扼要的記錄性質(zhì)、金額、數(shù)量、發(fā)生時間、地點、方式等內(nèi)容。對定性依據(jù)引用法規(guī)發(fā)布部門、法規(guī)名稱、文號、條款及具體內(nèi)容。

　　6、復核人員、復核意見及復核日期，即審計組組長或者其委托的有資格的審計人員對審計工作底稿的復核意見及實施復核的日期。重點把握兩個方面，一是復核人員應(yīng)明確、具體的表達：事實清楚、證據(jù)充分、適用法規(guī)正確、評價意見恰當、定性處理處罰適當、程序符合規(guī)定，編制規(guī)范等復核意見，二是復核人員只能是審計組長或?qū)徲嫿M主審人員。

　　7、索引號，即審計工作底稿的統(tǒng)一編號。這一編號是根據(jù)事先制定的規(guī)則中，對本工作底稿記錄的審計事項規(guī)定的統(tǒng)一編號。以事業(yè)單位的工作底稿編號索引系統(tǒng)為例：

　�。�1）、A——資產(chǎn)類工作底稿，A1——貨幣資金、A2——短期投資、A3——應(yīng)收賬款、A4——應(yīng)收票據(jù)、A12——材料、A13——低值易耗品、A15——待攤費用、A17——固定資產(chǎn)。

　�。�2）、B——負債類工作底稿，B1——短期借款、B2——應(yīng)付賬款、B3——預收賬款、B4——應(yīng)繳預算款、B5——應(yīng)繳財政專戶款、B6——應(yīng)繳稅金、B7——長期借款。

　�。�3）、C——基金和結(jié)余類工作底稿，C1——事業(yè)基金、C2——固定基金、C3——專用基金、C4——事業(yè)結(jié)余、C5——經(jīng)營結(jié)余、C6——專項結(jié)余、C7——結(jié)余分配。

　�。�4）、D——收人類工作底稿，D1——財政補助收入、D2——上級補助收入、D3——事業(yè)收入、D4——經(jīng)營收人、D5——撥人專項款、D6——附屬單位繳款、D7——其他收入。

　�。�5）、E——支出及成本費用類工作底稿，E1——撥出經(jīng)費、E2——撥出專項款、E3——事業(yè)支出、E4——經(jīng)營支出、E5——專項支出、E6——專用基金支出、E7——成本費用、E8——銷售稅金、E9——對附屬單位補助。

　　8、頁次，本頁底稿的頁次。就是（共＊＊頁第＊＊頁），表明本審計事項共幾頁底稿本頁是第幾頁。

　　9、附件，即審計工作底稿所附的審計證據(jù)及相關(guān)資料。主要填寫其數(shù)量有多少頁。

　　三、糾正常見的問題，提高編制技巧。

　�。ㄒ唬┠壳熬幹浦谐Ｒ姷膯栴}。一是編制的內(nèi)容偏離具體審計目標；二是簡單地抄寫會計資料的數(shù)據(jù)；三是沒有問題的具體審計事項沒有在日記中記錄；四是編制的內(nèi)容過于簡單、不夠詳細，取得的數(shù)量繁多、龐雜；五是在審計外勤結(jié)束之后編制、復核，給審計補充取證帶來了不便；六是在已編成的日記或記錄上涂改、割搽；七是混淆日記和底稿的功能，交叉編制；八是不能真實、完整地編制。上述問題應(yīng)以《關(guān)于進一步加強和改進審計執(zhí)法工作的意見》、《審計機關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法（試行）》為指導，認真加以糾正。

　�。ǘ�）努力提高編制技巧。1、緊扣具體審計目標，增強日記和底稿的相關(guān)性；2、突出重點、繁簡適當、明確內(nèi)容上的勾稽關(guān)系，提高日記和底稿的科學性；3、依據(jù)收集的證據(jù)資料，真實、完整地記錄，確保審計日記和工作底稿的真實性；4、交叉引用、備注說明、明確形式上的勾稽關(guān)系，提高日記和底稿的嚴謹性和使用效率。5、現(xiàn)場編制、當場復核、及時補正，強化日記和底稿的完整性。